Стороны заключили по 223-ФЗ договор поставки сурика железного. По условиям сделки одновременно с передачей товара поставщик обязан передать покупателю товаросопроводительные документы: УПД или счет-фактуру и товарные накладные. Согласно пункту 6.1 договора общая цена договора составляет 114 250 рублей 65 копеек, включая НДС 20% — 19 041 рубль 78 копеек.
Началось исполнение договора: часть товара Поставщик передал. Но не оформил на него счет-фактуру. Покупатель не стал унывать. На этот случай был предусмотрен еще один пункт: в случае непредставления и/или несоответствия представленных первичных документов (в том числе счета-фактуры), требованиям действующего законодательства, покупатель имеет право начислить поставщику неустойку в размере 17% от общей цены договора. Он просто насчитал неустойку, почти 8 тысяч, и удержал ее из причитающейся Поставщику оплаты.
Поставщик возмутился: мы вообще-то упрощенцы. Не обязаны и не должны ни платить НДС, ни выставлять счета-фактуры. Ну, не виноватые мы, что у вас контракт типовой, на все случаи жизни. И пошел требовать удержанный штраф в суд.
Покупатель в свою очередь в суде объяснил, что он рассчитывал на вычет НДС, вот и прописал в договоре обязанность по передаче счета-фактуры. И подстраховался на случай ее непредставления штрафом, чтобы компенсировать себе отсутствие вычета.
Первый суд проникся аргументами Поставщика: Налоговый кодекс не переплюнешь. Апелляция дословно прочитала договор, который добровольно, без выламывания рук, подписал продавец. А раз подписал, будь добр исполняй, и отказала в истребовании штрафа.
За дело взялся кассационный суд. Он напомнил, что договор заключался по 223-ФЗ. И заказчик в документации о закупке должен установить одно значение начальной (максимальной) цены договора для всех участников закупки (независимо от применяемой системы налогообложения). Т.е. про НДС и счет-фактуру в нем указано на всякий случай, а вдруг договор заключит общережимник.
Но указание в проекте контракта цены, включающей НДС, также не свидетельствует о нарушении прав участника закупки, поскольку не возлагает на участника закупки, применяющего УСН, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. Обязанность по уплате НДС у налогоплательщика, который применяет УСН, возникает только при условии выставления им самим счета-фактуры с указанием в составе цены суммы НДС.
Таким образом, принятие решения относительно выставления счета-фактуры и соответственно по уплате НДС является правом, а не обязанностью Поставщика. Обстоятельство того, что он при заключении договора не заявлял возражений относительно условий договора, не лишает его права заявить возражения исходя из конкретных обстоятельств, возникших в процессе исполнения договора.
Выводы и возможные проблемы: Обычная практика, когда по итогам госзакупок в контракте указана цена с НДС. Ситуация может усугубиться наличием штрафа за отсутствие счета-фактуры. Это стоит учитывать (и проверять) при заключении такого договора. Подобное может случиться, в общем-то, и при подписании обычной, “коммерческой” сделки. При исполнении такого договора исполнитель может столкнуться с разными требованиями: об обязании выставить счет-фактуру (Энциклопедия спорных ситуаций по НДС. Можно ли обязать контрагента выставить или исправить счет-фактуру) или об уплате штрафа за отсутствие счета-фактуры. Но суды зачастую приходят к выводу, что для упрощенца выставление счета-фактуры и уплата НДС являются правом, а не обязанностью. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «УСН выставление счета-фактуры является правом не обязанностью».
Цена вопроса: Штраф в связи с отсутствием вычета НДС, в данном случае не великий – 7 769 руб.
Подробнее: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 21.11.2025 N Ф01-4227/2025 ПО ДЕЛУ N А31-10248/2024