В 2014 году Общество приобрело два объекта недвижимости и поставила к вычету НДС в сумме 5 064 406,78 руб. В результате поэтапной в течение 2015 года реконструкции Общество получило один новый объект недвижимости и вычет по НДС в размере 12 774 241,28 руб. Здание использовалось в хозяйственной деятельности в течение 4 лет, а затем передано четверым вышедшим из ООО участникам в качестве выплаты действительной стоимости доли.
Передача имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацией и не облагается НДС. При этом все знают, что принятый ранее к вычету НДС в данной ситуации нужно восстановить, но не все знают как. Вот и в данном деле ИФНС и Общество не сошлись во мнениях, дело дошло до суда.
Общество опиралось на норму ч. 3 ст. 171.1 НК РФ: если ОС начинает использоваться в необлагаемой НДС деятельности, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по недвижимости нужно в специальном порядке — не единовременно, а равными долями в течение 10 лет. Этот срок исчисляется с года, в котором недвижимость начали амортизировать (2015 год). Но восстановить налог нужно только за те годы, в которых объект использовался в не облагаемых НДС операциях (2019-2025 гг.). На момент проведения выездной проверки (2022 год) Общество восстановило и перечислило в бюджет 10 734 060 рублей.
Инспекция решила, что указанные выше положения НК РФ Обществом применены неправомерно и доначислила НДС в размере 5 219 889 руб., а заодно, поскольку налог подлежал уплате на дату выбытия объекта в 2019 году, накрутила 1 887 841,35 руб. пени и штраф 260 994,50 выписала.
Первые две судебные инстанции встали на сторону налогового органа: «при восстановлении НДС по спорной хозяйственной операции подлежат применению правила пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку выбывшее недвижимое имущество не может быть использовано в деятельности Общества (как облагаемой, так и необлагаемой НДС)». Т.е. налог подлежит восстановлению единовременно.
А вот третья инстанция присудила победу налогоплательщику, указав, что позиция Общества соответствует разъяснениям, изложенным в ряде писем Минфина. Со ссылкой на Позицию ВАС РФ, где отмечен общеправовой подход о приоритете специальной нормы статьи 171.1 НК РФ над общей нормой пункта 3 статьи 170 НК РФ (примененной Инспекцией). Кассационный суд постановил, что у налогового органа отсутствовали основания для применения порядка единовременного восстановления НДС.
Выводы и Возможные проблемы: Право на постепенное в течение 10 лет (с зачетом периода использования имущества в облагаемой деятельности) восстановление НДС при передаче недвижимости в счет выплаты действительной стоимости доли можно отстоять через суд. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «восстановление ндс по недвижимости».
Цена вопроса: более 7 миллионов рублей.
Подробнее: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 10.11.2023 N Ф09-6666/23 ПО ДЕЛУ N А07-40064/2022