ИП решила отойти от дел и подарила 11 объектов недвижимости дочери, которая оперативно зарегистрировалась в качестве ИП.
Совершенно неожиданно, как снег в январе, налоговая инспекция доначислила дочери-Предпринимателю НДФЛ в размере 2 434 536 руб., предъявила штраф по пункту 1 статье 122 НК РФ в сумме 30 431,69 руб.
«Не имеете права!» — заявила ИП в суде, предварительно провалив попытку оспорить решение в вышестоящем налоговом органе. Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками по СК РФ. Мама и дочь – ближе некуда! Какие тут могут быть налоги?!
По мнению же инспекции, воля законодателя при освобождении от уплаты НДФЛ в данном случае направлена на предоставление льготы непосредственно физлицам (гражданам) при дарении недвижимости, используемой исключительно в личных целях, для удовлетворения собственных нужд.
Суды двух инстанций трактовали спорную норму НК РФ в пользу ИП. По их мнению, п. 18.1 ст. 217 НК РФ связывает возможность освобождения от НДФЛ исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого, без учета цели использования дарёного имущества.
Взгляд кассационного суда на ситуацию оказался гораздо шире. Со ссылкой на п. 56 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2020) он отметил, что облагаемым НДФЛ доходом по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, являющегося предметом договора дарения.
Поскольку гражданин вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, в рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 N 1017-О-О, от 22.03.2012 N 407-О-О).
Таким образом, в случае если даритель, являющийся ИП, совершает дарение коммерческой недвижимости в пользу одаряемого – близкого родственника, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то эта недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках его деятельности.
То, что спорное недвижимое имущество приобретено налогоплательщиком (по договору дарения) до регистрации в установленном порядке статуса индивидуального предпринимателя, не имеет правового значения. По факту полученное Предпринимателем недвижимое имущество представляет собой активы, которые предполагается использовать в целях извлечения прибыли. Выводы нижестоящих судов ошибочны. Дело направлено на новое рассмотрение, и Верховный Суд РФ отказал в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.
Выводы и возможные проблемы: Дарение имущества, имеющего коммерческое назначение, между родственниками – ИП, к сожалению, от НДФЛ не освобождается, а признается внереализационным доходом. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «дарение коммерческой недвижимости между родственниками-ИП».
Цена вопроса: 2 434 536 руб. – НДФЛ, 30 431,69 руб. – штраф
Подробнее: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 26.12.2024 N 309-ЭС24-21782 ПО ДЕЛУ N А50-28917/2023,
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 24.10.2024 N Ф09-5539/24 ПО ДЕЛУ N А50-28917/2023