Общество вдруг решило перенести вычеты по НДС, заявленные ранее в декларации за 1 квартал 2021 года, в декларацию за 2 квартал 2022 года. По результатам камеральной проверки уточненной декларации Инспекция выявила повторное применение вычета по одним и тем же счетам-фактурам и с учетом смягчающих обстоятельств начислила Обществу штраф в размере всего 3111,05 руб., предложив уплатить в бюджет недоимку в размере 62 221 руб.
Общество не согласилось. Вычет перенесен в пределах 3-летнего срока, такое право закреплено в НК РФ. А за 1 квартал 2021 года мы свои обязательства уточнили, сумма налога к уплате возросла, соответственно, Общество не получило никакой выгоды.
Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика. Общество фактически осуществило налоговую оптимизацию, что не противоречит законодательству.
Апелляция же встала на сторону ИФНС. Да, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем получен и оприходован товар. Однако это не означает произвольное, не имеющее документального и правового обоснования уменьшение ранее заявленных к возмещению сумм НДС в одном налоговом периоде и предъявление тех же сумм вычета в другом налоговом периоде.
Приведенные Обществом причины подачи уточненки (оптимизация налоговой нагрузки, вызванной увеличением стоимости отгруженной продукции) не являются основанием по смыслу статьи 81 НК РФ для представления уточненных деклараций в части переноса налоговых вычетов, поскольку спорные счета-фактуры были заявлены в первоначальной налоговой декларации за 1 квартал 2021 года правомерно.
Ссылку Общества на письмо ФНС суд отклонил, поскольку оно не является нормативным актом, не опубликовано для всеобщего сведения, не направлено в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе, следовательно, не является частью налогового законодательства.
Считая себя добросовестным налогоплательщиком, Общество не учитывает, что коль скоро согласно представленной уточненной налоговой декларации увеличилась сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с суммой, отраженной им в первичной налоговой декларации за 1 квартал 2021 года, потери бюджета должны быть компенсированы уплатой соответствующих сумм пени (статья 75 НК РФ).
Суд округа согласился с выводами апелляционной коллегии о том, что в данном случае Общество, пользуясь правом переноса налогового вычета, искусственно формирует налоговую базу по НДС, а не определяет ее согласно фактическим хозяйственным операциям.
Выводы и возможные проблемы: Правомерно заявленные и одобренные камеральной проверкой вычеты по НДС нельзя перенести на более поздний период даже в пределах трехлетнего срока. Такого основания для переноса, как «налоговая оптимизация», НК РФ не содержит. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «перенос ранее заявленного вычета по НДС».
Цена вопроса: 62 221 руб.
Подробнее: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 22.05.2025 N Ф10-862/2025 ПО ДЕЛУ N А54-622/2024